Odpisovanie

Odpis – hodnota opotrebenia majetku (fyzického a morálneho) za určité časové obdobie vyjadrená v peniazoch

Odpis umožňuje vyjadriť:

• náklady – prenesenie časti používaného majetku do nového výkonu – kalkulačná funkcia
• opotrebenie – používaného DM – zníženie vstupnej ceny = reálne ocenenie – reprodukčná funkcia
• podiel nákladov – vynaložených na obstaranie DM používaného na dosiahnutie príjmov – daňová funkcia

Odpisy:

• účtovné
  • zobrazujú reálny pokles hodnoty majetku, počítajú sa z ceny ktorou je majetok ocenený v účtovníctve (len do tejto výšky sa odpisuje)
  • kumulované odpisy od zaradenia majetku po vyradenie = oprávky
• daňové
  • určujú hornú hranicu uznateľnú v nákladoch (na dosiahnutie a udržanie zisku podnikateľa)
  • využívajú sa na účely dane z príjmov (zákon o dani z príjmov)
  • musí ich podnikateľ vyčísliť a porovnať s účtovnými (pripočítateľné / odpočítateľné položky k/od základu dane :-)

            Majetok si v 1. roku zaradíme do daňových skupín

Metódy odpisovania majetku:

1. rovnomerné odpisovanie – lineárny odpis
2. zrýchlené odpisovanie – degresívny odpis

Spôsob odpisovania sa počas odpisovania nemení. Odpisuje sa do výšky vstupnej ceny, prípadne VC zvýšenej o technické zhodnotenie.

Rovnomerné odpisovanie:

Zrýchlené odpisovanie:

Z odpisovania sú vylúčené:

• pozemky,
• pestovateľské celky TTP s dobou plodnosti > 5 rokov,
• umelecké diela, ktoré nie sú súčasťou stavieb,
• povrchové a pozemné vody, lesy, jaskyne,
• ochrana hrádzí a úprava bystrín.

Odpisy majetku sú stálym nákladom, musia sa odpisovať bez ohľadu na to, či sa majetok používa alebo nie.

Rovnomerný odpis: vstupná cena / doba odpisovania

Zrýchlený odpis v 1. roku:

Zrýchlený odpis v ďalších rokoch:

Využívanie DHM:

• extenzívne (z hľadiska času), závisí od režimu pracovného času, opráv, prestojov, absencie pracovníkov
• intenzívne (z hľadiska výkonnosti), ide o lepšie využívanie majetku, napr. zdokonalením technologického postupu, automatizáciou výrobného procesu
• intergálne (celkové), je dané súčinom extenzívneho a intenzívneho

Účtovné odpisy:

• sadzbu si urči podnik:
  • z hľadiska času - kedy sa majetok bude používať
  • z hľadiska doby upotrebiteľnosti - ako dlho sa bude maj. používať
  • vo vzťahu k výkonom (auto)
• DHM sa odpisuje neobmedzene – predpokladá sa verné zobrazenie opotrebenia (tzv. ekonomický odpis)
• DNM sa musí odpísať do 5 rokov

Odpisovanie pri technickom zhodnotení:

            Rovnomerný odpis: vstupná cena / doba odpisovania

            Zrýchlený odpis v roku v ktorom bolo vykonané

technické zhodnotenie:

Zrýchlený odpis v ďalších rokoch:

Porovnanie účtovných a daňových odpisov:

• ÚO = DO – podnik si uplatnil náklady v povolenej výške
• ÚO > DO – podnik si uplatnil vyššie náklady (odpisy) ako povoľuje zákon, preto musí základ dane
  z príjmov o rozdiel medzi ÚO a DO zvýšiť
• ÚO < DO – podnik si uplatnil nižšie náklady (odpisy) ako mu umožňuje zákon, preto môže základ dane
  z príjmov o rozdiel medzi ÚO a DO znížiť

Nepriamy spôsob odpisovania:

• spočíva v tom, že pôvodná vstupná cena (obstarávacia cena) majetku ostáva stále v evidencii nezmenená, ale opravuje sa o zníženie hodnoty vyjadrenej odpismi.

Obnova majetku (údržba, opravy DM)

• obnova majetku – činnosť zameraná na odstránenie opotrebenia (t.j. postupného znižovania úžitkovej hodnoty majetku)

            Rozlišujeme:

1.      čiastočná obnova majetku:

§         obnova, ktorá vchádza do nákladov podnikania (opravy, údržba)

§         obnova, ktorá zvyšuje vstupnú cenu DHM a až následne vchádza do nákladov prostredníctvom odpisov (modernizácia, rekonštrukcia)

2.      úplná obnova – zlikvidovanie pôvodného DHM vyradením z používania a obstaraním nového majetku

Údržba – pravidelná starostlivosť o DHM, ktorou sa predchádza opotrebeniu

Oprava – odstránenie následkov opotrebenia DHM. Pri oprave majetku sa majetok uvedie do pôvodného stavu

Vyraďovanie DHM – formy:

1. likvidáciou -  v dôsledku technického zastarania (= morálne, alebo fyzické opotreb.) alebo neopraviteľných porúch,
2. predajom – v prípade nepotrebnosti majetku,
3. darovanie – sponzorské dary, najmä rozpočtovým a príspevkovým organizáciám,
4. preradenie do osobného používania – ak už podnikateľ nepotrebuje majetok na podnikanie, ale ho ešte môže využívať pre osobnú potrebu

Využívanie DM:

1. extenzívne (časové hľadisko):
   • využívanie majetku v čase
   • závisí od režimu pracovného času, absencie pracovníkov, opráv, prestojov...
2. intenzívne (hľadisko výkonnosti):
   • ide o lepšie využívanie majetku, napr. zdokonalením technologického postupu, automatizáciou výrobného procesu
3. integrálne – celkové, je dané súčinom extenzívneho a intenzívneho využívania